כופר כסף (סעיף 221 לפקודה)

סעיף 221 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש) קובע כדלקמן:

"221. כופר כסף (תיקונים: התשל"ח (מס' 5), התשס"ה (מס' 3))
אדם שעבר עבירה לפי הסעיפים 220-215, רשאי המנהל, בהסכמתו של האדם, לקחת מידו כופר כסף שלא יעלה על-פי שניים מהקנס הגבוה ביותר שמותר להטיל על אותה עבירה, ואם עשה כן - ייפסק כל הליך נגדו על אותה עבירה, ואם היה עצור עליה - ישוחרר."

הפרק העוסק בסעיף 121 לחוק מע"מ עוסק בהרחבה בסמכות להטיל כופר בגין עבירות מס. לפיכך, מן הראוי יהא לקרוא פרק זה יחד עם הפרק העוסק בסעיף 121 לחוק מע"מ ובשים-לב כי בפרק זה נתייחס לכופר כסף בהקשרו של סעיף 221 לפקודת מס הכנסה.

מכוח סעיף 221 לפקודה, רשאי המנהל להטיל על אדם כופר כחלופה להליך הפלילי כנגדו. לצורך כך קיימות ברשות המיסים וועדות כופר הדנות בנושאי מס הכנסה ומיסוי מקרקעין וועדות כופר הדנות בנושאי מע"מ, מכס ומס קניה שבסמכותן לדון בתיקים ולקבל החלטות על הטלת כופר.

הוועדות בוחנות את התיקים ומחליטות באם לקבל או לדחות את בקשת העוסק/נישום לכופר.
לשם גיבוש שיקול-הדעת המינהלי נשקלת, בין השאר, רשימת השיקולים, שאיננה סגורה, בעד הטלת כופר כסף בעבירות מס הכנסה:

הראשון, קולת העבירה. ההיקף הכספי של העבירה קטן יחסית.

השני, מידת מעורבותו ויוזמתו של העבריין בביצוע העבירה. בשיקול זה תיערך הבחנה בין עבריין עיקרי למול עבריין משני/שולי.

השלישי, מצבו האישי של העבריין. האם עסקינן בעבריין מבוגר, מחלה קשה או נכות, אסון אישי וכדומה.

הרביעי, מצבם של בני משפחה התלויים בעבריין.

החמישי, העניין הציבורי בהבאת העבריין לדין. בשיקול זה ייבחן הנזק מניהול המשפט למול התועלת שבו לרבות העומס על מערכת המשפט ומשקל ההרתעה.

השישי, הסרת המעשה ו/או המחדל העברייני בדרך של תשלום המס לרבות תיקוני דו"חות.

נעיר כי במקרים חריגים בלבד יילקחו בחשבון גם השיקולים הבאים: היותו של העבריין נכה צה"ל ורקע בטחוני אחר, תרומתו של העבריין לציבור, מידת שיתוף הפעולה של העבריין במהלך חקירתו, חלוף זמן קיצוני, קרי, אם העיכובים לא נגרמו על-ידי העבריין.

לעומת זאת, קיימת גם רשימת שיקולים, שאיננה סגורה, כנגד הטלת כופר כסף. ואלה הם:

הראשון, האם עסקינן בעבריין מועד לרבות בחינת הרשעות קודמות, עבירה חוזרת והאם הוטל כופר בעבר.

השני, חומרת העבירה. היקף הכספי של העבירה לרבות משך ביצועה והאם המחדל הוסר.

השלישי, האם עסקינן בעבירה של מייצג במסגרת תפקידו כמייצג.

הרביעי, גורם ההרתעה בענפים מסויימים קרי, ענפים שהעבירות בהם הפכו ל"מכת מדינה".

החמישי, עבירה בתחום שיש בו חובת אמון או נאמנות.

השישי, מקום בו נוסף לעבירה בתחום המס, נעברו עבירות לפי חוק העונשין או לפי כל דין אחר.

השביעי, האם הוצע לעבריין לשלם כופר כסף בעבר והוא סירב לשלמו.

מאחר וקיימת שונות בחקיקה בתחומי המיסים השונים, ישנם הבדלים בין התהליכים בדיוני הכופר ביחס לעבירות על חוקי המס. כך למשל, בתיקי מס הכנסה מושם דגש בדיוני הכופר על סכום המחזור שלא דווח. כמו-כן, יש התייחסות להכנסה שיש כנגדה הוצאה שניתן היה לתבוע או לאו. לעומת זאת, בתיקי מס ערך מוסף ההתייחסות הינה לסכום המס ולא לסכום המחזור.

סבא - ייסטהו - ייס - מתת - האל

הפרקים שבספר:

כופר כסף (סעיף 221 לפקודה)